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應(yīng)交稅金詳解  

 

(一)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅


     營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中:應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù),不包括加工修理修配勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù),按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、集資費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用,稅率從3%到20%不等。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶,核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅,借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅,期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率,計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。


(二)應(yīng)交資源稅


    資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品,或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算,開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。


    對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交資源稅”賬戶;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交資源稅”賬戶。


(三)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅


    城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)在城鎮(zhèn)從事工商經(jīng)營(yíng)并交納增值稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。


(四)應(yīng)交教育費(fèi)附加


    教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用,企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶。


(五)應(yīng)交土地增值稅


    土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。扣除項(xiàng)目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用、新建及配套設(shè)施的成本、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格等。


    企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況計(jì)入不同的賬戶,企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等賬戶核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅”賬戶;土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”賬戶核算的,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”賬戶,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅”賬戶,同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值,貸記“無形資產(chǎn)”賬戶,按其差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。


 (六)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)


    房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制縣和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的,由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定,房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。


    土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地,調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入,提高土地使用效益,加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅,以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人按照適用稅額計(jì)算交納。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征,由采礦人交納。


    企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),計(jì)入管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”等賬戶。


(七)應(yīng)交個(gè)人所得稅


    企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶;企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、分月計(jì)提按季付息的短期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶,核算應(yīng)付利息的計(jì)提、交納等情況,按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算,該賬戶期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí),應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額,記入“應(yīng)付利息”賬戶,實(shí)際支付利息時(shí),借記“應(yīng)付利息”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。



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