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符合資本化條件的資產(chǎn)  

  ???? 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下,也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨,主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等,這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程,才能達到預定可銷售狀態(tài)。其中,“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間,通常為1年以上(含1年)。

??? 例:甲公司于2007年1月1日起,用銀行借款開工建設一幢簡易廠房,廠房于當月25日完工,達到預定可使用狀態(tài)。在本例中,盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造,但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短,不屬于需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn),因此,所發(fā)生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本,而應當根據(jù)發(fā)生額計入當期財務費用。

??? 在實務中,如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的,該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn),或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn),或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn),均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

??? 例:甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品,其中,A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短,為25天;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備,生產(chǎn)時間較長,為1年零4個月。為生產(chǎn)存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化,但本例中,由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短,不符合需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn),因此,為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而應當計入當期財務費用。反之,B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長,屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),因此,符合資本化的條件,有關借款費用可以資本化,計入B產(chǎn)品的成本中。

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