??? 在進行短期經(jīng)營決策時，需要對各種成本進行具體分析，以區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，提高決策的有效性。下面介紹在進行短期經(jīng)營決策分析時所涉及的—些成本概念。

??? (一)機會成本與應負成本

??? 1．機會成本

??? 企業(yè)在經(jīng)營決策中，往往面臨若干可行方案。每個可行方案都會給企業(yè)帶來收益。而企業(yè)所擁有的資源是有限的，最終只能選一個最優(yōu)(最滿意)的方案，從而放棄了次優(yōu)方案所應帶給企業(yè)的收益，這種應得而實際未得到的收益即是機會成本。從經(jīng)營決策的角度看，機會成本一般是相關(guān)成本。

??? 例如，一個攻讀MBA的人，勢必要放棄許多在業(yè)余時間從事其他有益活動的機會

??? 2.應負成本

??? 應負成本，是機會成本的一種表現(xiàn)形式。例如，企業(yè)用貨幣資金購進機器設(shè)備，其成本包括購價、安裝費等。而資金占用在任何一個項目上，都是要花代價的。因此，為了正確地對各種可供選擇的方案進行分析對比，不論企業(yè)為此所用的資金是自有的還是外借的，都必須把利息作為機會成本看待。自有資金的應計利息就是應負成本的—種形式。

??? (二)歷史成本與重置成本

??? 1．歷史成本

??? 歷史成本是指歷史上已經(jīng)發(fā)生的、為取得某項資產(chǎn)所支付的成本。例如，某公司五年前花100000元購買一臺設(shè)備．這100000元就是歷史成本。

??? 2．重置成本

??? 重置成本是指按照當前市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。例如，上例中、設(shè)該公司在五年前買入的設(shè)備依然在使用(持有)，如果該設(shè)備當前的市場價格已經(jīng)變?yōu)?20000元，若企業(yè)要重新購買該設(shè)備，則需支付120 000元。這就是重置成本。

?? 在企業(yè)定價決策時，重置成本是相關(guān)成本．必須要考慮。例如，上例中，按歷史成本，企業(yè)用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品，當前定價為ll0000元，還有l(wèi)0000元的毛利；但如果按重置成本，則企業(yè)在110 000元的價格下，還要虧損l0000元。

??? (三)沉落成本與付現(xiàn)成本

??? 1．沉落成本

??? 所謂沉落成本是指在未來無法收回的歷史成本(支出)。沉落成本因過去的決策發(fā)生，且不因未來而改變。換句話說，沉落成本一經(jīng)發(fā)生就無法補償。如已經(jīng)發(fā)生的廠房設(shè)備的投資等都是沉落成本。對這類成本的收回或補償通常由兩種方式可供選擇：一是使用已經(jīng)購置的廠房設(shè)備，并由此產(chǎn)生的收入收回其成本；二是將該項資產(chǎn)按市場價格出售，并用此收入補償其成本。

??? 沉落成本的特征表明，它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，故為無關(guān)成本。因而，決策時可不加以考慮。例如某公司在決定某部門是否繼續(xù)經(jīng)營時，應將資產(chǎn)的賬面價值視為沉落成本，即無關(guān)成本。

??? 2．付現(xiàn)成本

??? 付現(xiàn)成本是指未來必須以現(xiàn)金支付的成本。如購買設(shè)備的支出等。此項成本，在未來需以現(xiàn)金支付，(但折舊費用除外)故在決策上，通常為相關(guān)成本。

??? 例如，企業(yè)五年前購進了一臺機器，現(xiàn)在已經(jīng)陳舊，擬購買一臺價值為40000元的新機器取代舊機器。賣方提出可以用舊機器作價14500元進行交換，其余的25500元(40000一14500)的設(shè)備款以現(xiàn)金支付。所以．這25500元就是付現(xiàn)成本。

??? 在企業(yè)經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金緊張、支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

??? (四)可避免成本與不可避免成本

??? 1．可避免成本

??? 可避免成本是指通過某項決策行動可以改變其金額大小的成本項目。這就是說，這種成本與企業(yè)的某部分決策活動有連帶關(guān)系，當這部分決策活動被取消時，這部分成本相應消失。

??? 例如，某企業(yè)有—批特殊訂貨。如果接受此項訂貨．該企業(yè)需要購置一臺專用設(shè)備，價值10 000元。如果該企業(yè)拒絕了這批訂售，則這10000元就是可避免成本。

??? 2．不可避免成本

??? 不可避免成本是指某項決策活動不能影響其金額大小的成本項目。也就是說這種成本不因某項決策的取消而消失。

??? 例如，某企業(yè)在具設(shè)備能力范圍內(nèi)接受一批訂貨，元需增加新的專用設(shè)備。設(shè)備原有的折舊費為50000元，這50000元不會因企業(yè)拒絕這批訂貨而消失。即，折舊費的發(fā)生與是否接受該訂貨(決策方案取舍)元關(guān)，所以是不可避免成本。

??? 由此可見，一個決策方案的取舍，主要考慮的是可避免成本，它是有關(guān)方案差別成本的組成部分，是—種相關(guān)成本。而不可避免成本則是現(xiàn)已存在的成本，與方案取舍無關(guān)，故是無關(guān)成本。

??? (五)可延緩成本與不可延緩成本

??? 1．可延緩成本

??? 某一個已決定要采用的方案，如果推遲其執(zhí)行．不會對企業(yè)全局產(chǎn)生很大的影響，那么，與這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。例如，某企業(yè)已決定購買四臺電子計算機，準備在財務部推行電算化系統(tǒng)。但因企業(yè)目前資金比較緊張，經(jīng)理人員決定推遲購買的時間。由于這—方案是否立即實施，不會對企業(yè)目前的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，因此，與購買電子計算機有關(guān)的成本視為可延緩成本。

??? 2．不可延緩成本

??? 如果已選定某一決策方案必須立即實施，否則，將會對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大的不良影響，那么，與這—類方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。例如，某企業(yè)的一項關(guān)鍵性設(shè)備出現(xiàn)故障，如不立即修復投入運行，企業(yè)將無法按期完成顧客預定的交貨任務，企業(yè)將遭受重大的有形與無形損失。因此，同這一決策方案相聯(lián)系的成本，就屬于不可延緩成本。

??? 將成本區(qū)分為可避免成本與不可避免成本、可延緩成本與不可延緩成本，具有重要的現(xiàn)實意義。可避免成本是對方案進行分析對比、決定取舍的重要依據(jù)。當企業(yè)需要采用多種決策方案，但受現(xiàn)有財力的限制而無法同時全部實施時，就需要確定哪些是可延緩的，哪些是不可延續(xù)的．根據(jù)輕重緩急，分別對待，依次付諸實施。以便能夠最經(jīng)濟有效地利用現(xiàn)有資源。取得最大的經(jīng)濟效益。

??? (六)差別成本與邊際成本

??? 1．差別成本

??? 差別成本又稱為增量成本，是指不同決策方案之間預期成本的差異(額)。在實踐中，很多差別成本都是相關(guān)成本。例如，是否接受特殊訂貨、零件自制或外購等，都是利用差別成本來判別的決策活動。

??? 2．邊際成本

??? 邊際成本是指追加一個單位的業(yè)務量所發(fā)生的總成本增量。邊際成本與差別成本部是相關(guān)成本，但要注意兩者的不問：邊際成本研究的是單位業(yè)務量變動與總成本變動的關(guān)系，而差別成本所涉及的業(yè)務量并非一定是單位量。

??? 管理經(jīng)濟學原理告訴我們：在短期內(nèi)，邊際成本有兩個基本性質(zhì)：一是邊際成本等本邊際收益時，企業(yè)利潤達到最大化；二是當邊際成本等于平均成本時，其平均成本達到最低水平。因此，邊際成本對我們研究產(chǎn)量與價格組合對利潤的影響問題是非常有用的。

??? (七)固定成本與變動成本

??? 固定成本與變動成本的概念已經(jīng)在成本性態(tài)分析中詳細討論過，在此不再贅述。從經(jīng)營決策的角度看，一般情況下(在相關(guān)范圍內(nèi))，固定成本是無關(guān)成本，而變動成本是相關(guān)成本。要注意，一旦超出相關(guān)范圍，或從長期考察時，固定成本也往往是相關(guān)成本。

??? 從經(jīng)營決策來說，有些決策會導致追加專用固定成本的情況，此類固定成本可稱作“專屬固定成本”。這時，盡管業(yè)務量在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，但這種固定成本具有下列屬性：

??? 1．如果某項決策活動發(fā)生，該類固定成本就發(fā)生。

??? 2．如果某項決策活動不發(fā)生，則該類固定成本也不會發(fā)生。

??? 因此，專屬固定成本是可以直接歸屬于某項特定決策的，故它是相關(guān)成本。相比之下，一般固定成本則是在經(jīng)營范圍內(nèi)不受經(jīng)營活動或特定決策活動影響的，因而是一種間接固定成本，如分攤的固定成本或分攤的總費用等，就不受特定決策的影響。因此一般間接成本是無關(guān)成本。根據(jù)相關(guān)成本的概念和以上有關(guān)資料，方達公司如果接受客戶委托任務，則由此發(fā)生的材料的相關(guān)成本可分析如下：

??? 1．如果不接受委托，則公司不會持有材料A。因此。該材料的相關(guān)成本是按照單位重置成本60元購入的1000噸全部價值。

??? 2．公司定期使用材料B，且現(xiàn)有庫存600噸。如果公司接受委托任務，就需要重新購買600噸的材料B。因此，材料B的相關(guān)成本是按照單位重置成本50元購入1000噸材料B的全部價值。

??? 3．委托任務需要1000噸的材料C，而方達公司已有該材料存貨700噸。因此需另行購買300噸的材料c，單價為40元。現(xiàn)有的700噸的材料C將水重置.如果700噸的材料C用于完成委托任務，則它們就不會按照25元的單價出售。因此，700噸的材料的可變現(xiàn)價值就是方達公司放棄的銷售收入，屬于機會成本。

??? 4．接受委托任務需要的材料D已經(jīng)有庫存，且不會進行重置。但要在委托任務中使用材料D，則會發(fā)生機會成本。材料D或者按60元的單價出售，可得收人12000元；或用于替換材料E，以減少材料E的購買支出15ooo元(300噸X 50元)。由于替代材料E的效益更好，故機會成本為15000元。